審計(jì)現(xiàn)場工作是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的核心部分，直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣。加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理，是完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的必要手段，是進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)成本的基本途徑，同時(shí)也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要舉措。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場管理，積極構(gòu)建有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場管理良性循環(huán)的工作機(jī)制。
    
    一、審計(jì)現(xiàn)場管理的基本含義及重點(diǎn)內(nèi)容
    
    審計(jì)現(xiàn)場管理，一般是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，自進(jìn)駐審計(jì)點(diǎn)起至現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束止，對現(xiàn)場的審計(jì)人員、審計(jì)行為、審計(jì)過程及其審計(jì)結(jié)果進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、激勵(lì)的一種審計(jì)管理活動(dòng)。審計(jì)現(xiàn)場管理貫穿審計(jì)實(shí)施階段的始末，一般包括以下幾個(gè)方面：
    （一）調(diào)查了解管理。
    正式審計(jì)開始前，審計(jì)組要組織人員對被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)，相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況，財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制，適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價(jià)情況，相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行全面細(xì)致的了解，初步評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)應(yīng)對措施。
    開展調(diào)查了解工作時(shí)，應(yīng)認(rèn)真研究被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、熟悉相關(guān)政策法規(guī)、摸清總體情況、理清工作思路、確定工作重點(diǎn)、初步發(fā)現(xiàn)主要問題線索。對于年年審或經(jīng)常審的項(xiàng)目，要重點(diǎn)關(guān)注已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)事項(xiàng)，不能簡單地照搬以往的審計(jì)結(jié)果或經(jīng)驗(yàn)。防止調(diào)查了解流于形式，確保收集到的資料完整、有效，為編制實(shí)施方案做好充分的準(zhǔn)備。
    （二） 審計(jì)實(shí)施方案編制管理。
    審計(jì)實(shí)施方案是對審計(jì)工作方案的具體化，是審計(jì)項(xiàng)目中的綱領(lǐng)性文件，在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程中起著重要的引導(dǎo)作用。審計(jì)實(shí)施方案的編制管理直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。編制審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)做到目標(biāo)準(zhǔn)確、范圍清晰、重點(diǎn)突出、分工明確，要充分結(jié)合被審計(jì)單位的特點(diǎn)和每一位審計(jì)人員的專業(yè)能力，對審計(jì)事項(xiàng)逐項(xiàng)進(jìn)行具體化的剖析，盡可能提供可操作性強(qiáng)的審計(jì)技術(shù)方法和步驟，明確每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的預(yù)期目標(biāo)，并保證相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)間的信息溝通順暢，資源、成果充分共享，以便于迅速、準(zhǔn)確地總結(jié)和發(fā)現(xiàn)一些典型問題或重要問題線索。此外，還要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案，以便更好地適應(yīng)審計(jì)現(xiàn)場工作的需要。
    （三）審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行管理。
    1．審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度管理。為保證審計(jì)項(xiàng)目順利完成，審計(jì)組一般按照項(xiàng)目的截止時(shí)間采取倒計(jì)時(shí)的方法逆序安排審計(jì)工作。項(xiàng)目實(shí)施過程中，審計(jì)組長或主審作為審計(jì)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)格按照實(shí)施方案的時(shí)間安排把握審計(jì)項(xiàng)目的總體進(jìn)度，合理調(diào)配審計(jì)資源，提醒、督促審計(jì)人員提高工作效率，保證審計(jì)項(xiàng)目按時(shí)完結(jié)。
    2．審計(jì)現(xiàn)場溝通管理。
    （1）與被審計(jì)單位的溝通管理。審計(jì)組與被審計(jì)單位的溝通包括審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、與被審計(jì)單位座談、審計(jì)現(xiàn)場的溝通交流、書面交換意見等形式。做好與被審計(jì)單位的溝通工作，能夠促進(jìn)審計(jì)工作的順利開展，減少因信息不對等造成的審計(jì)組與被審計(jì)單位之間對問題定性出現(xiàn)偏差的可能性，保證查證問題的質(zhì)量，深入了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的成因，進(jìn)而揭示體制機(jī)制層面可能存在的問題，提出針對性強(qiáng)、切實(shí)可行的審計(jì)建議。
    （2）審計(jì)組內(nèi)部溝通管理。審計(jì)組內(nèi)部溝通管理的基本目標(biāo)是交流信息、解決困難、提高效率。審計(jì)現(xiàn)場會(huì)議制度是審計(jì)組內(nèi)部溝通的重要形式。審計(jì)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)定期召開審計(jì)組會(huì)議，重點(diǎn)研究審計(jì)工作中遇到的困難與阻力，發(fā)現(xiàn)的重大問題線索，審計(jì)人員變化帶來的分工調(diào)整，重要事項(xiàng)或突發(fā)事項(xiàng)導(dǎo)致的工作重點(diǎn)調(diào)整，審計(jì)工作階段性總結(jié)以及后續(xù)工作安排等內(nèi)容。通過審計(jì)組會(huì)議，搭建審計(jì)現(xiàn)場信息交流平臺，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組成員之間的信息傳遞與溝通，幫助審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)情況作出準(zhǔn)確的判斷和決策，理清對重大問題的審計(jì)思路和方法，進(jìn)而提高現(xiàn)場審計(jì)效率。
    3．審計(jì)取證管理。審計(jì)取證管理的目標(biāo)是保證審計(jì)人員按照規(guī)范審計(jì)程序，采取科學(xué)的取證方法，依法取得適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)依法取得被審計(jì)單位的提供資料承諾書，在被審計(jì)單位提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法，獲取與審計(jì)結(jié)論相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須真實(shí)、可信，既要保證充分性，又要防止冗余，審計(jì)人員應(yīng)在深入分析、辨別的基礎(chǔ)上，篩選確認(rèn)最終的審計(jì)證據(jù)，合理控制審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
    4．審計(jì)工作底稿管理。審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)措施的情況，包括實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法，取得審計(jì)證據(jù)的情況、審計(jì)結(jié)論及相關(guān)法律法規(guī)依據(jù)。審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿的基本要求是內(nèi)容完整、格式規(guī)范，結(jié)論正確。審計(jì)組長或主審一般要在現(xiàn)場審計(jì)階段完成對審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作，檢查審計(jì)工作底稿編制是否符合規(guī)范要求，最重要的是對審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分進(jìn)行復(fù)核，保證在審計(jì)現(xiàn)場能夠及時(shí)完成審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充、完善工作，避免因證據(jù)不足影響審計(jì)工作質(zhì)量。
    5．審計(jì)資料管理。審計(jì)資料包括被審計(jì)單位提供的紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)，以及審計(jì)過程中形成的中間資料和成果資料。對被審計(jì)單位提供的資料，要指定專人作為資料員，負(fù)責(zé)接收、清點(diǎn)、登記、保管及歸還。隨著信息化的普及，審計(jì)工作中越來越多的涉及到電子數(shù)據(jù)，不論被審計(jì)單位提供的電子數(shù)據(jù)，還是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的電子資料，都必須嚴(yán)格按照紀(jì)律要求進(jìn)行傳遞和使用，不得用于與審計(jì)無關(guān)的方面，確保不泄密。
    
    二、加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理的措施
    
    （一）建立健全科學(xué)的審計(jì)現(xiàn)場管理機(jī)制。在國家審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前審計(jì)工作的實(shí)際情況，進(jìn)一步總結(jié)提煉出審計(jì)現(xiàn)場管理規(guī)范，從制度上約束和規(guī)范審計(jì)現(xiàn)場管理行為。一方面規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，保證審計(jì)人員依法審計(jì)，規(guī)范審計(jì)程序，明確審計(jì)現(xiàn)場管理的關(guān)鍵內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最大限度地保障審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面與被審計(jì)單位建立起溝通協(xié)調(diào)規(guī)范，促進(jìn)審計(jì)工作順利完成。
    （二）強(qiáng)化審計(jì)人員的質(zhì)量意識，全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)國家審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量意識，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，將要求落實(shí)到審計(jì)現(xiàn)場管理的每個(gè)方面，審計(jì)組組長、主審及審計(jì)組成員都要嚴(yán)格控制和實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)過程，把提高審計(jì)效率，優(yōu)化審計(jì)工作質(zhì)量作為最終目標(biāo)。審計(jì)組要認(rèn)真開展對參審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)能力提供必備的資料和條件，確保審計(jì)人員全面了解審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)，掌握必備的行業(yè)政策法規(guī)和相關(guān)背景資料，做到對審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、思路和方法心中有數(shù)。
    （三）重視發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的作用，促進(jìn)審計(jì)效率的提高。要充分認(rèn)識實(shí)施方案的重要地位，科學(xué)編制，統(tǒng)籌資源，保障重點(diǎn)。確保審計(jì)實(shí)施方案目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、審計(jì)步驟清晰、技術(shù)方法針對性和可操作性強(qiáng)。明確審計(jì)人員的職責(zé)分工，任務(wù)分解到組、到人，合理確定分工，避免工作交叉重復(fù)。明確溝通機(jī)制，建立定期召開審計(jì)組會(huì)議制度，加強(qiáng)審計(jì)人員的協(xié)作和配合，定期匯報(bào)情況、研究工作動(dòng)態(tài)、安排部署下一步工作，切實(shí)解決審計(jì)過程中遇到的困難和問題。必要時(shí)，要編制調(diào)整方案，以適應(yīng)審計(jì)現(xiàn)場的實(shí)際需要。
    （四）建立和完善有效的審計(jì)現(xiàn)場管理考核評價(jià)體系。制定完善、合理目標(biāo)考評辦法，將審計(jì)現(xiàn)場管理內(nèi)容納入年度工作目標(biāo)考評范圍，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)組每位成員的積極性，鼓勵(lì)全員積極參與審計(jì)現(xiàn)場管理。建立合理的約束機(jī)制，明確審計(jì)組各成員的職責(zé)、權(quán)限，保證審計(jì)工作有序進(jìn)行。加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場紀(jì)律考核，實(shí)行廉政責(zé)任制，保證審計(jì)獨(dú)立性。完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確激勵(lì)措施，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場管理規(guī)范化。